Новые статьи по теме размещены на информационном ресурсе PRO1C.KZ
Декларация по корпоративному подоходному налогу за 2011 год составляется в соответствии с Приказом МФ РК №644 от 20 декабря 2010 года. Правила составления Декларации, утвержденные этим приказом, опубликованы на портале НК МФ РК в разделе «Формы налоговой отчетности».
В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» заполнение формы осуществляется по данным налогового учета, который ведется в конфигурации отдельно от бухгалтерского учета с использованием обособленного («Налогового») плана счетов. При вводе первичных документов наравне с аналитикой отражения операции в бухгалтерском учете указывается система отражения в налоговом учете.
При этом каждая хозяйственная операция может быть отражена в налоговом учете с определенным видом учета:
- НУ (налоговый учет) — стоимость актива, которая будет отнесена на вычеты.
- ПР (постоянная разница) — активы, не относящиеся на вычет.
- ВР (временная разница) — разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.
Соотношение между бухгалтерским и налоговым учетом определяется следующим равенством:
БУ = НУ + ПР + ВР
В данной статье рассмотрим особенности заполнения строки 100.00.030 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)» Декларации по КПН за 2011 год в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», редакция 2.0.
В конфигурации в автоматическом режиме происходит заполнение всех подстрок строки 100.00.030. Для того, чтобы программа верно сформировала данные и отразила их в нужных строках необходимо знать по каким принципам и с каких налоговых счетов отражаются данные в Декларации, об этом мы и поговорим в настоящей статье.
Основные принципы заполнения строки 100.00.030
Вычеты по строке 100.00.030 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)» определяются расчетным способом, исходя из изменения остатков запасов и стоимости приобретенных ТМЗ в отчетном периоде. Это правило реализовано с помощью арифметики расчета вычетов по реализованным товарам в виде анализа изменения остатков ТМЗ (в том числе готовой продукции) в формуле строки 100.00.030 декларации по КПН:
То есть, как только уменьшаются остатки ТМЗ, в строке 100.00.030 автоматически образуется вычет по реализованным товарам. Будем называть его «автовычет».
Рассмотрим образование вычетов на примерах:
Пример 1. На начало года в остатках присутствовал Бензин АИ-93, на сумму 200 тыс. В течение года было израсходовано (и списано) бензина на сумму 170 тыс.
100.00.030.I = 200 тыс.
100.00.030.II = 30 тыс.
Вычет по строке 100.00.030 = 200 тыс. – 30 тыс. = 170 тыс.
Таким образом, сумма списания ТМЗ (170 тыс.) не отражалась в Декларации с точки зрения операции списания. Вычет в этом размере сформировался в строке 100.00.030 в результате арифметического «автовычета».
Пример 2. В отчетном году приобретено дизельное топливо на сумму 100 тыс., которое не было использовано и числится в остатках ТМЗ.
100.00.030.I = 0.
100.00.030.II = 100 тыс.
100.00.030.III = 100 тыс.
Вычет по строке 100.00.030 = 0 – 100 тыс. + 100 тыс. = 0.
Таким образом, поскольку приобретенный товар не был списан или реализован и по-прежнему числится в остатках, то вычет в отчетном году предоставлен не будет.
Важно! ТМЗ относятся на вычеты по мере их потребления, списания, реализации.
Показатели в строках 100.00.030.I «ТМЗ на начало налогового периода» и 100.00.030.II «ТМЗ на конец налогового периода» отражаются согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало и конец налогового периода соответственно. Если в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана» используется балансовый метод учета временных разниц, то сведения в указанных строках определяются по данным налогового плана счетов разделов 1300Н «Запасы», 1340 «Незавершенное производство», 1350 «Прочие запасы».
В некоторых случаях, выбытие ТМЗ не должно приводить к образованию вычета – например, в случае списания ТМЗ на затраты, не связанные с предпринимательской деятельностью. Для этого в структуре строки 100.00.030 предусмотрены специальные строки, уменьшающие величину «автовычета». Назовем их «исключающие» строки.
«Исключающие» строки позволяют от рассчитанной суммы расходов по реализованным товарам (КО = СНД – СКД + ДО) вычесть:
- Затраты, относимые на вычет через другие приложения или другие строки Декларации:
- 100.00.030.VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами» — это расходы на ремонт фиксированных активов и арендуемых основных средств. Вычет по расходам на ремонт определяется в приложении 100.07 «Вычеты по фиксированным активам».
- 100.00.030.VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость ФА, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации» — это расходы, которые вошли в первоначальную стоимость внеоборотных активов и будут отнесены на вычеты в виде амортизации и прочих вычетов по ФА. Этот вычет рассчитывается в приложении 100.07 «Вычеты по фиксированным активам».
- Затраты, неразрешенные к вычету:
- 100.00.030.VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 115 НК РК» — это расходы, вычет по которым запрещен статьей 115 НК РК.
Далее рассмотрим подробнее методику заполнения строк 100.00.030 III — 100.00.030 IX.
Заполнение строк 100.00.030 III — 100.00.030 IX
В строке 100.00.030 III «Приобретено ТМЗ, работ и услуг»:
- Указывается стоимость поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, полученных в результате реорганизации путем присоединения, полученных в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям.
- Отражаются все приобретенные ТМЗ (работы, услуги), независимо от того связаны они с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (подлежат вычету) или нет: «НУ» и «ПР» (только при наличии подтверждающих документов).
- Стоимость работ и услуг должна быть «привязана» в справочнике «Статьи затрат» к соответствующей строке Декларации.
- Данные не должны включать расходы, относимые на вычеты по строкам с 100.00.031 по 100.00.057.
Приобретение товаров (работ, услуг) в строке 100.00.030.III Декларации детализируется по видам приобретаемых товаров, услуг и включает в себя строки:
- 100.00.030.IIIA «Товары, сырье, материалы». В эту строку включается сумма всех поступлений ТМЗ (дебет счетов 1310Н «Сырье и материалы», 1330Н «Товары» с видом учета НУ и ПР) за исключением возврата ТМЗ поставщику и внутреннего перемещения, а также стоимость работ, услуг по статье затрат с кодом 100.00.030.IIIА. К таким услугам можно отнести те затраты, которые, согласно МСФО №2 и требованиям бухгалтерского законодательства РК, должны включаться в себестоимость запасов (например, затраты на приобретение и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов)
- 100.00.030.IIIB — финансовые услуги
- 100.00.030.IIIC — рекламные услуги
- 100.00.030.IIID — консультационные услуги
- 100.00.030.IIIE — маркетинговые услуги
- 100.00.030.IIIF — дизайнерские услуги
- 100.00.030.IIIG — инжиниринговые услуги
- 100.00.030.IIIH — прочие услуги и работы
Подстроки с 100.00.030.IIIВ по 100.00.030.IIIH заполняются согласно кодам строк, указанным в справочнике «Статьи затрат». Для определения вида услуг необходимо руководствоваться основными понятиями, установленными статьей 12 Налогового Кодекса РК. В строку включаются корреспонденции счетов затрат налогового учета с видом учета НУ и ПР, а также суммы расходов будущих периодов, приобретенные в текущем году.
Строка 100.00.030.IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам». В строке отражаются расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычет в соответствии со статьей 110 Налогового Кодекса. В этой строке указываются только «чистые» затраты (вид «НУ»), то есть только затраты, которые пойдут на вычеты. В соответствии с правилами заполнения формы в строку 100.00.030.IV не должны включаться расходы:
- отражаемые по строке 100.00.041 и представляющих собой превышение размеров суточных, установленных подпунктом 4) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса;
- включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций; [20Н «Внеоборотные активы»];
- признаваемые последующими расходами в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса; [7900Н «Расходы на ремонт ВА»];
- включаемые в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса; [20Н «Внеоборотные активы»].
Особенности учета РБП
Расходы будущих периодов для отражения в форме 100.00 можно условно разделить на две категории:
-
РБП, приобретенные в отчетном периоде.
-
РБП, приобретенные в предыдущих отчетных периодах.
РБП первой категории отражаются в подстроках строки 100.00.030.III «Приобретено ТМЗ, работ и услуг …» в зависимости от их характера. Сальдо на конец РБП этого вида учитывается в строке 100.00.030.IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды». При этом величина РБП, отнесенных на вычеты в отчетном периоде определяется расчетным путем по формуле 100.00.030.III - 100.00.030.IX непосредственно в строке 100.00.030.
По РБП, приобретенным в прошлых периодах (вторая категория) в Декларации отражается непосредственно величина, отнесенная в текущем периоде на вычеты. Обратите внимание, что строка 100.00.030.V «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде» предназначена только для РБП, приобретенных в предыдущих отчетных периодах. Сальдо этого вида РБП при заполнении формы не учитывается в строке 100.00.030.IX чтобы не завысить вычет в строке 100.00.030.
Важно отметить, что для правильного учета РБП в форме 2011 года в аналитике затрат для списания элементов справочника «Расходы будущих периодов» необходимо указание вычета, связанного со строками 100.00.030.III (а не 100.00.030.V) для всех элементов вне зависимости от периода, в котором они были приобретены.
«Исключающие» строки
100.00.030.VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами». Последующие расходы — это расходы на ремонт по фиксированным активам и арендуемым основным средствам, налоговый учет которых производится в соответствии со статьей 122 Налогового Кодекса. В строке отражаются расходы, учтенные на счете 7900Н «Расходы на ремонт ВА» с видом «текущий» и «капитальный», как с видом НУ, так и с видом ПР.
100.00.030.VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость ФА, объектов преференций, активов не подлежащих амортизации». Отражаются все расходы на незавершенное строительство по счету налогового учета 2400Н (НУ+ПР), а также списание ТМЗ и РБП на счета 2500Н и 2400Н.
Списание РБП включается в строку при условии, что код строки Декларации для статьи затрат РБП содержит код «100.00.030».
100.00.030.VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 115 НК РК» — отражаются все расходы с видом учета ПР, которые были отражены в 100.00.030.III, за исключением незавершенного строительства (2400Н), 7900Н (ремонты), 2500Н (в части списания ТМЗ и РБП), которые были отражены в строках 100.00.030.VI и 100.00.030.VII. Также в строку включаются затраты по списанию ТМЗ с видам учета ПР, которые ссылаются непосредственно на строку 100.00.030.VIII (списание ТМЗ на расходы, не относящиеся к предпринимательской деятельности).
Таким образом, строка 100.00.030 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)» Декларации по КПН предназначена для определения суммы расходов по реализованным товарам, оплате труда, выполненным работам и оказанным услугам. Она является достаточно трудоемкой для заполнения и проверки. Использование возможностей «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана» позволит бухгалтеру не только сократить временные затраты на подготовку годовой отчетности, но и минимизировать ошибки при ее составлении.